Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель, стр. 16

Взнос делается денежными средствами: Д 58 – К 51(76)

Взнос делается основными средствами: если согласованная стоимость основных средств более 200 МРОТ, то требуется независимая экспертная оценка этих основных средств.

Учёт акций (кроме собственных)

Акции приобретаются через счёт 58.

Приобретение акций: Д 58 – К 51 (76)

Если акции оплачиваются полностью и сразу, то они учитываются как финансовые вложения, если оплачиваются частями, то оплаченная часть акций отражается как дебиторская задолженность: Д 76 – К 51, пока все акции не будут оплачены. Если права передаются в момент первой оплаты: Д 58 – К 76, иначе Д 76 – К 51, пока не будет погашена задолженность по акциям.

Имеются все права: право голося, соответствующая доля, право на получение дивидендов.

Существует два нормативных акта:

– по формированию уставного капитала

– по финансовым вложениям

В них имеются противоречия: по акциям выплачиваются дивиденды, если они полностью оплачены.

Дивиденды могут выплачиваться в зависимости от финансового успеха предприятий, от изменения рыночной стоимости акции, акции не являются основной деятельностью предприятия. В конце года в соответствии с принципом осмотрительности необходимо решать, создавать резерв под обесценивание ценных бумаг (необходимо учитывать потери, расходы).

Резерв создаётся за счёт балансовой прибыли на счёте № 59 «Резерв под обесценивание ценных бумаг» и не влияет на налогооблагаемую величину прибыли. Д 91 – К 59.

Если в течение следующего года резерв не использовали, то Д 59 – К 91 (возвращается обратно, не надо учитывать… Резерв создаётся ежегодно, если рыночная стоимость ценных бумаг меньше финансовой стоимости. В этом случае финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости.

Выбытие ценных бумаг

Может быть в случае продажи, передачи в качестве пая в уставный капитал. Выбытие ценных бумаг проводится через счёт № 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание акций с учёта по фактической стоимостиих приобретения:

Д 91-2 – К 58

Отражается цена их продажи:

Д 76 – К 91-1.

Информационные расходы, услуги по консультированию, комиссионные вознаграждения, расходя, связанные с реализацией:

Д 91-2 – К 76 (51).

Передача в качестве пая не подлежит НДС, реализация облагается НДС:

Д 91-3 – К 68-2 (любой субсчёт на предприятие).

Финансовый результат от продажи акций:

Д 91-9 – К 99 (прибыль), Д 99 – К 91-9 (убыток).

Пример:

Предприятие приобрело 100 акций по рыночной стоимости 80000 руб. Каждая акция стоит 800 руб.

Д 58-1 – К 51 ® 80’000

На 31 день рыночная стоимость акций составила 600 руб. за акцию, необходимо создать резерв под обесценивание ценных бумаг на сумму 80 – 60 = 20 тыс. руб.

Д 91-2 – К 59 ® 20’000

В балансе акции отражаются в сумме 60 тыс.

В течение следующего года предприятие реализовало 50 акций по цене 700 руб. за акцию. Сумма продажи – 35 тыс. руб.

Выбытие:

В данном случае НДС не облагались.

Теперь необходимо снизить наполовину резерв, т. е. вернуть на счёт 91:

Д 59 – К 91-1 ® 10’000

Прибыль – 5 тыс.

Д 91-2 – К 58 ® 40’000

Д 76 – К 91-9 ® 35’000

Д 99 – К 91-9 ® 5’000

Д 59 – К 91-1 ® 10’000

В результате получена прибыль от созданного ранее резерва – 5’000, они не должны облагаться налогом. Так как рыночная стоимость превышает резервную, то 31.12 необходимо списать резерв.

Учёт облигаций

Облигации могут быть обратимыми: покупаются облигации, обмениваются на акции.

На счёте 58 должна быть номинальная стоимость облигаций.

Превышение или доначисление стоимости осуществляется в течение периода обращения облигации в момент получения дохода по облигации.

Если номинальная стоимость 100 руб., а куплены за 110 руб., то необходимо списать 10 рублей стоимости в течение года в момент получения дохода.

Также доначисление производится в момент получения дохода.

Пример:

Предприятие приобрело облигации номинальной стоимостью 2 млн. руб. со сроком погашения 2 года под выплату 10 % в год от номинальной стоимости.

1) фактические затраты на приобретение составили 2.2 млн. руб. (2 раза в год будут начисляться проценты)

S = |S_факт – S_номин|/ТК, где

Т – период обращения облигации

К – количество начислений в год

S = 50’000

Приобретение облигаций:

Д 58-2 – К 51 ® 2’200’000

Начисленный доход через полгода:

Д 76 – К 91-9 ® 100’000 (2’000’000x0.05 = 10 %)

Д 98-2 – К 58-2 ® 50’000

Операция повторяется ещё три раза. Итого в конце второго года стоимость облигации стала равна номинальной стоимости в 2 млн.

Погашение облигации:

Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000

Д 76 – К 91-2 ® 2’000’000

Здесь НДС нет, обороты уравниваются (нет ни прибылей, ни убытков).

2) покупная цена облигации – 1.7 млн. руб. Доход начисляется раз в год.

S = 150 тыс.

Приобретение облигаций:

Д 58-2 – К 51 ® 1’700’000

Доход по процентам:

Д 76 – К 91-1 ® 200’000

Доначисление облигаций на сумму 150 тыс.

Д 58-2 – К 91-2 ® 150’000

Общий доход 350 тыс.

Повторяется ещё один раз в конце второго года

Погашение облигаций:

Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000

Д 76 – К 91-1 ® 2’000’000

Учёт уставного капитала

Вклады участников без выпуска акций:

Д 75-1 – К 80 (основные средства в качестве пая в уставный капитал)

Д 51 – К 75-1 (вклад денежными средствами)

Пример:

Пусть уставный капитал акционерного общества для строительства Третьего Транспортного Кольца – 1 млрд. (объявленный). В течение какого-то периода времени идёт сбор желающих подписаться под этим капиталом – подписной капитал. По мере подписки внутри счёта 80 идут проводки: 80-1, 80-2, 80-3, 80-4. Часть акций учитывается как оплаченный капитал.

Пусть подписались на 300 млн. 80-1 – объявленный капитал, 80-2 – подписной капитал, 80-3 оплаченный капитал, 80-4 – изъятый капитал.

Д 80-1 – К 80-2 ® 300 млн.

Объявленный капитал остался неподписанным на 700 млн.

В следующем месяце часть акций оплачена, часть – подписались.

Д 80-1 – К 80-2 ® 400 млн.

Задолженность записывается по номинальной стоимости, а продажа акций может быть выше номинальной стоимости.

Если продажная стоимость выше номинальной, то разность образует эмиссионный доход, который учитывается на счёте № 83 «Добавочный капитал»:

83-1 «Переоценка основных средств»

83-2 «Эмиссионный доход»

Поступление акций в уставный капитал:

Д 51 – К 75-1 – по номинальной стоимости

Д 51 – К 83-2 – разность между продажной ценой и номинальной стоимостью акции

Параллельно делается проводка:

Д 80-2 – К 80-3 на сумму номинальной стоимости

Выкуп собственных акций

Счёт № 81 «Собственные акции (доли)» предусмотрен для выкупа акций. Активный, по дебету отражается стоимость выкупленных акций, по кредиту – их продажа или аккумулирование.

По старому плану счетов показывались в активе баланса, по международным стандартам показываются в балансе на уменьшение уставного капитала (принцип осторожности).

Возможны следующие ситуации: