Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель, стр. 15

Определяются нормативные цены, зарплата и т. д., затем устанавливается нормативная себестоимость, по которой ведётся работа на счетах бухучёта. В течение года она неизменна, по этой себестоимости продукция передаётся на склад.

На счёт 90 передаётся по нормативной себестоимости, в конце месяца счёт 20 закрывается и определяется фактическая себестоимость, есть ли отклонения от нормативной.

Если есть отклонения:

1) Если ДО> КО, то фактическая себестоимость больше нормативной, и финансовый результат в текущем периоде завышен; необходимо доначислить: на отклонение ДО-КО делается проводка Д 90-2 – К 40 (1а).

2) Если ДО <КО, то фактическая себестоимость меньше нормативной; проводка та же на КО-ДО; записывается красной ручкой (1б). Сумму надо вычесть из оборота.

То же самое – для вспомогательного производства, только вместо счёта 20 – счёт 23.

Д 40 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

Д 43 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Нормативная заводская себестоимость

1а) / 1б) (сторно) Д 90-2 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка

Схема формирования себестоимости работ, услуг и определение финансового результата от их реализации

Работы и услуги не складируются, т. е. счёта 43 для них нет.

Условия:

– оценка работ, услуг – фактическая производственная (заводская) себестоимость

– момент реализации – дата подписания акта сдачи-приёмки работ и услуг.

Формирование финансового результата предприятия за отчётный период

Счёт 99 открывается в начале года, закрывается в конце, сальдо не имеет. Накопленный оборот за 11 месяцев – не сальдо, не должен подчёркиваться.

Ежемесячно списывается финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг от основной деятельности предприятия.

На счёте 99 финансовый результат:

Балансовая прибыль

Нераспределённая прибыль (разность между балансовой прибылью и платежами в бюджет)

Балансовая прибыль – разность между кредитовым и дебетовым оборотом до начисления (без учёта) платежей в бюджет.

Нераспределённая прибыль – разность между кредитовым и дебетовым оборотом после начисления платежей в бюджет.

В конце года счёт закрывается, определяется нераспределённая прибыль, которая списывается на счёт 84. Для следующего года берётся нераспределённая прибыль прошлых лет.

Только после этого учитываются чрезвычайные доходы и расходы, т. е. они не увеличивают и н уменьшают налогооблагаемую базу.

Чрезвычайные доходы и расходы не оказывают влияния на величину балансовой прибыли, а влияют на нераспределённую прибыль.

Чистая прибыль = нераспределённая прибыль ± чрезвычайные доходы/расходы.

Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой:

1) инвестиции в ценные бумаги и уставный капитал других организаций

2) предоставления займа другим организациям

Счёт № 58 «Финансовые вложения». На нём учитываются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Балансовый, активный, сальдо представляет собой стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных капитальных вложений. По дебету отражается приобретение финансовых активов, по кредиту – их выбытие.

Является калькуляционным счётом, т. к. на нём калькулируется фактическая сумма финансовых затрат, связанных с приобретением финансовых активов.

Все активы отражаются по фактической стоимости их приобретения.

Состав финансовых вложений может отличаться разнообразием, целесообразно открыть счета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Счёт 58 не предназначен для:

– товарных векселей заказчика, полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счёте 62)

– чековых книжек (счёт 55, специальные счета банков)

– депозитных и сберегательных сертификатов (счёт 55)

– производных ценных бумаг (фьючерсы, опционы, варранты и т. д. – забалансовый счёт 008)

– собственных акций (счёт 81)

– вкладов участников в имущество действующей организации (счёт 91)

Аналитический учёт по счёту № 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений и по длительности обращения (разделить на краткосрочные и долгосрочные).

Существует два метода оценки:

– по фактической себестоимости приобретения ценных бумаг

– по номинальной стоимости (для долговых обязательств)

По фактической себестоимости: включает

– стоимостную оценку – цену продажи

– стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением финансовых активов

– вознаграждение посредника

– проценты по заёмным средствам, используемые на приобретение акций (долгосрочное), но до принятия их к учёту

– другие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов

Классификация пая по видам предприятия, в которое вложены средства

Классификация ценных бумаг по признакам:

по эмитентам (тем предприятиям, которые их выпускают)

– государственные фондовые инструменты (ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств)

– инструменты частного сектора (ценные бумаги предприятий, банков, инвестиционных фондов)

– инструменты иностранных субъектов (государственных, частных в иностранных валютах)

по экономической природе ценные бумаги подразделяются на:

– долевые ценные бумаги (акции)

– долговые обязательства (облигации, векселя, и пр.)

– производственные фондовые акции – обратимые бумаги (вексель можно обратить в акции), специальные ценные бумаги банков (золотой вексель), все производственные ц.б. (фьючерсы, варранты и пр.)

по связям с обращением и размещением ценных бумаг

– используемые на первичном рынке (эмитенты выпускают сами)

– используемые на вторичном рынке ценных бумаг

по длительности привлечения временно свободных средств рынок ценных бумаг подразделяется на:

– денежный рынок (осуществляются краткосрочные депозитно-ссудные операции)

– рынок капиталов (на котором формируется спрос и предложение на капитал

по способу выплаты доходов ценные бумаги подразделяются на:

– ц.б. с фиксированным доходом (всегда – у облигаций, привилегированных акций)

– с изменяющимся доходом (обыкновенные акции – собрание учредителей определяет сумму дивидендов)

по территориям, на которых обращаются ценные бумаги:

– регион

– республика

по уровню риска

– рисковые ценные бумаги (акции)

– обеспеченные ценные бумаги (облигации государственных органов)

Методы оценки ценных бумаг

Схема выбытия через 91 счёт как прочие доходы и расходы.

Объект учёта – отдельная ценная бумага.

Если серия – каждый лист с разным номером.

Учёт вложений в уставный капитал других организаций

Д 75 – К 80 – отражение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал.